Listy płac 2026 – Rozliczenie umowy zlecenia uwzględniające zasiłek i pakiet medyczny

1. Dane wejściowe:

• Wynagrodzenie brutto z umowy zlecenia za sierpień 2026: 912,44 zł.
• Koszty uzyskania przychodu (KUP) dla zleceniobiorcy: 20%.
• Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę na podatek (z oświadczenia PIT-2): 150 zł.
• Zasiłek chorobowy wypłacony za 20 dni: 4 892,87 zł.
• Brak uczestnictwa w PPK (brak wpłat pracownika i pracodawcy).
• Pakiet medyczny o wartości: 300 zł. Sformułowanie: „bez składek zusowskich za dni zasiłku” należy zinterpretować jako informację, że wartość pakietu przysługuje również w okresie pobierania zasiłku i zgodnie z wewnętrznymi przepisami jest wtedy zwolniona z oskładkowania na podstawie § 2 ust. 1 pkt 24 rozporządzenia składkowego.
• Przychód podlegający oskładkowaniu od stycznia do lipca 2026 roku: 282 000 zł.
• Zleceniobiorca podlega pełnemu ZUS (w tym dobrowolnej składce chorobowej).

2. Rozliczenie listy płac za sierpień 2026

Analiza i wyliczenia składek ZUS

• Podstawa wymiaru składek społecznych: Wynagrodzenie z umowy zlecenia (912,44 zł) podlega obowiązkowym składkom społecznym, ponieważ zleceniobiorca podlega pełnemu ZUS. Zasiłek chorobowy (4 892,87 zł) nie podlega żadnym składkom ZUS.
• Pakiet medyczny (300 zł): Zgodnie z podaną informacją, pakiet przysługuje również za dni zasiłku. Ponieważ zasiłek wypłacono za 20 dni w sierpniu (miesiąc ma 31 dni), konieczne jest wyliczenie części pakietu zwolnionej z oskładkowania. Zastosowano metodę dzielenia przez liczbę dni kalendarzowych miesiąca.
  • Dzienna wartość pakietu: 300 zł / 31 dni = 9,68 zł (po zaokrągleniu).
  • Wartość zwolniona za 20 dni zasiłku: 9,68 zł * 20 dni = 193,60 zł.
  • Wartość pakietu podlegająca oskładkowaniu: 300 zł – 193,60 zł = 106,40 zł.
• Łączna podstawa składek społecznych: 912,44 zł (wynagrodzenie) + 106,40 zł (część pakietu) = 1 018,84 zł.
• Roczne ograniczenie podstawy składek: Podana łączna podstawa od stycznia do lipca (282 000 zł) przekracza roczny limit składek E-R dla 2026 roku wynoszący 282 600 zł (30 * 9 420 zł). Różnica wynosi 600 zł (282 600 zł – 282 000 zł). Oznacza to, że w sierpniu składki emerytalne i rentowe można naliczyć tylko od kwoty 600 zł, a nie od pełnej podstawy 1 018,84 zł. Składka chorobowa i zdrowotna naliczane są od pełnej podstawy bez tego ograniczenia.

Wyliczenie składek ZUS:

• Składka emerytalna (9,76%): 600 zł * 9,76% = 58,56 zł
• Składka rentowa (1,5%): 600 zł * 1,5% = 9,00 zł
• Składka chorobowa (2,45%): 1 018,84 zł * 2,45% = 24,96 zł
• Suma składek społecznych: 58,56 zł + 9,00 zł + 24,96 zł = 92,52 zł
• Podstawa składki zdrowotnej: 1 018,84 zł – 92,52 zł = 926,32 zł
• Składka zdrowotna (9%): 926,32 zł * 9% = 83,37 zł

Analiza i wyliczenie zaliczki na podatek dochodowy (PIT)

• Przychód podlegający opodatkowaniu (dla zaliczki): zgodnie z obowiązującymi zasadami, zasiłek chorobowy wypłacany zleceniobiorcy nie wchodzi do podstawy obliczenia miesięcznej zaliczki na podatek dochodowy. Płatnik ma obowiązek wykazać go w PIT-11, a zleceniobiorca rozlicza go samodzielnie w zeznaniu rocznym. Należy zsumować przychody, od których płatnik pobiera zaliczkę: wynagrodzenie (912,44 zł) oraz całą wartość pakietu medycznego (300 zł), ponieważ zwolnienie z oskładkowania nie oznacza zwolnienia z podatku. Łączny przychód do zaliczki PIT: 912,44 zł + 300 zł = 1 212,44 zł.
• Składki społeczne do odliczenia: zgodnie z obowiązującymi zasadami, cała kwota składek na ubezpieczenia społeczne finansowanych przez zleceniobiorcę (92,52 zł) podlega odliczeniu od przychodu, ponieważ ich podstawa wymiaru (1 018,84 zł) nie jest zwolniona z opodatkowania.
  • Składki społeczne do odliczenia: 92,52 zł.
• Koszty uzyskania przychodu (KUP): Dla umowy zlecenia KUP wynoszą 20% przychodu pomniejszonego o potrącone składki społeczne. W przychodzie do obliczenia KUP nie uwzględnia się zasiłku.
  • Przychód do obliczenia KUP: 912,44 zł (wynagrodzenie) + 300 zł (pakiet) = 1 212,44 zł.
  • Podstawa KUP: 1 212,44 zł – 92,52 zł (składki społeczne) = 1 119,92 zł.
  • KUP (20%): 1 119,92 zł * 20% = 223,98 zł.
• Podstawa opodatkowania: 1 212,44 zł (przychód do zaliczki PIT) – 92,52 zł (składki społ.) – 223,98 zł (KUP) = 895,94 zł. Zaokrąglenie do pełnych złotych: 896 zł.
• Zaliczka na podatek: Dla umów cywilnoprawnych stosuje się stawkę 12%, chyba że zleceniobiorca złoży wniosek o 32%. W analizowanym przypadku brak jest takiego wniosku.
  • Zaliczka przed odjęciem kwoty zmniejszającej: 896 zł * 12% = 107,52 zł.
  • Zaliczka do pobrania: 107,52 zł – 150 zł (kwota zmniejszająca) = -42,48 zł.
  • Ponieważ zaliczka jest ujemna, zaliczka do pobrania wynosi 0 zł.

Obliczenie hipotetycznej zaliczki na podatek według zasad z 31.12.2021 r. (na potrzeby ewentualnego obniżenia składki zdrowotnej)

• Cel: Sprawdzić, czy składkę zdrowotną (83,37 zł) można obniżyć do wysokości zaliczki PIT obliczonej według starych zasad.
• Zasady: Należy obliczyć zaliczkę od przychodów, które jednocześnie podlegają oskładkowaniu i opodatkowaniu, stosując stawki 17%/32%, próg 85 528 zł i kwotę zmniejszającą 43,76 zł (o ile zleceniobiorca ma prawo do KUP/kwoty zmniejszającej). Dla zleceniobiorców przy tej hipotetycznej zaliczce nie stosuje się kwoty zmniejszającej podatek, nawet jeśli obecnie ma do niej prawo, gdyż w 2021 r. nie było takiej możliwości. Zgodnie z obowiązującymi zasadami, dla zleceniobiorców próg podatkowy z 2021 r. (85 528 zł) nie ma znaczenia, a podatek 32% pobiera się tylko na wniosek.
• Przychód do obliczenia: Wynagrodzenie (912,44 zł) i część pakietu medycznego podlegająca oskładkowaniu (106,40 zł) – razem 1 018,84 zł. Zasiłek i zwolniona z ZUS część pakietu nie wchodzą w skład tej podstawy.
• Składki społeczne do odliczenia: 92,52 zł.
• KUP (2021): 20% od przychodu pomniejszonego o składki społeczne: (1 018,84 zł – 92,52 zł) * 20% = 185,26 zł.
• Podstawa opodatkowania (2021): 1 018,84 zł – 92,52 zł – 185,26 zł = 741,06 zł. Zaokrąglenie: 741 zł.
• Zaliczka (2021): Ponieważ zleceniobiorca nie złożył wniosku o stosowanie stawki 32%, stosuje się stawkę 17%. Zaliczka: 741 zł * 17% = 125,97 zł. Zaokrąglenie do dwóch miejsc po przecinku: 125,97 zł.
• Wniosek: Składka zdrowotna (83,37 zł) jest niższa od hipotetycznej zaliczki (125,97 zł), więc nie podlega obniżeniu. Do pobrania pozostaje pełna kwota 83,37 zł.

Podsumowanie rozliczenia

• Wynagrodzenie brutto (gotówka): 912,44 zł
• Zasiłek chorobowy (gotówka): 4 892,87 zł
• Łączny przychód pieniężny: 5 805,31 zł
• Potrącenia:
  • Składka emerytalna: 58,56 zł
  • Składka rentowa: 9,00 zł
  • Składka chorobowa: 24,96 zł
  • Składka zdrowotna: 83,37 zł
  • Zaliczka na podatek dochodowy: 0,00 zł
  • Suma potrąceń: 175,89 zł
• Kwota netto do wypłaty: 5 805,31 zł – 175,89 zł = 5 629,42 zł.

Pakiet medyczny o wartości 300 zł jest świadczeniem niepieniężnym i nie wlicza się do kwoty netto wypłacanej w gotówce.